О заполнении налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2014 № 1279 «О внесении изменений в Постановление правительства РФ от 26.12.2011 № 1137» (далее – постановление № 1279) утверждена новая форма счета-фактуры и правила его заполнения. Положения постановления № 1279 вступают в силу с 1 января 2015 года, т.е. соответствующие изменения  применяются  к декларации за 1 квартал 2015 года.

Приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ утверждены коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – коды видов операций), а также в книге покупок и книге продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.  Указанные коды видов операций отражаются в соответствующих графах  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж, формы которых утверждены постановлением  Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

В соответствии с изменениями, внесенными в Кодекс Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ в новую форму налоговой декларации включаются разделы, содержащие сведения из книги покупок и  книги продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, следовательно, вышеуказанные реквизиты являются обязательными для заполнения в книгах покупок и продаж с дальнейшим перенесением в налоговую декларацию. Поэтому лицо, ответственное за ведение книг покупок и  продаж и журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, самостоятельно  определяет к каким  операциям относятся сведения из соответствующих счетов-фактур и соотносит  их  соответствующим кодам видов операций. Необходимость заполнения указанных реквизитов, по-нашему мнению, относится к периоду сдачи налоговой декларации.

Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее — Кодекс) в ред. ФЗ от 28.12.2013 N 420-ФЗ с 01.01.2014 при совершении операций, не облагаемых НДС согласно ст. 149 Кодекса, налогоплательщик не обязан выставлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Однако в силу пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 143 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие обложению НДС, не освобождены от обязанности представлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Пункт 4 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденный  приказом от 29 октября 2014  № ММВ-7-3/558@,  предусматривает ее составление не только на основании книг продаж и книг покупок, но и на основании данных регистров бухгалтерского учета, а в случаях, установленных Кодексом, — на основании данных регистров налогового учета. Учитывая, что  про регистры налогового учета, составляемых в целях исчисления НДС, в гл. 21 Кодекса разъяснения не даны (отсутствуют и конкретные случаи их составления), то  при совершении операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, налогоплательщик для заполнения декларации может использовать данные регистров бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. Следовательно, итоги  субсчетов, предусмотренных для вышеупомянутых операций  и будут, по нашему мнению, источником данных для заполнения графы 2 строки 010 разд. 7 декларации.

Данные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполняются на основании сведений в книге продаж. При ведении книги продаж налогоплательщики должны за каждый налоговый период (квартал) подводить итоги по графам 14 — 19. Обращаем внимание, что действующее законодательство не запрещает налогоплательщику при совершении не облагаемых НДС операций по-прежнему составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. В этом случае налогоплательщик может заполнять разд. 7 декларации по НДС и на основании книги продаж, содержащей необходимые данные или данных регистров бухгалтерского учета.

В письме от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@, согласованного с Минфином Российской Федерации от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, ФНС России по вопросу ведения продавцом книги продаж, в случае невыставления им счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС,  сообщила следующее.

При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Пунктом 1 раздела II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

В случае несоставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В связи с изменениями, внесенными в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также представлением за первый квартал 2015 года новой формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», ФНС России проводит работу по подготовке изменений в приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@, предусматривающих уточнение редакции действующего перечня кодов видов операций, а также дополнение этого перечня новыми кодами.

В этой связи до утверждения приказа ФНС России «О внесении изменений в приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@», Федеральная налоговая служба рекомендует при заполнении кодов видов операций в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, также использовать и дополнительные коды видов операций, указанные в приложении к письму от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@. В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в т.ч. корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой).

Консультант отдела налогообложения
Мирова Наталья