О применении налоговых вычетов по НДС подрядчиками

Согласно абзаца 1 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.

На основании п. 5 ст.172 Кодекса вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном абзацем 1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса. Абзацами 1 и 2 п. 1 ст.172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письмах от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 20.03.2009 N 03-07-10/07 и от 05.03.2009 N 03-07-11/52 следует, что при отсутствии в договоре подряда условий о поэтапной сдаче работ они не принимаются к вычету, поскольку подписываемые заказчиком акты по форме N№ КС-2, КС-3 являются основанием для определения стоимости подрядных работ, но не подтверждением приемки таких работ. Поэтому заказчик вправе воспользоваться вычетом НДС только после принятия результата работ в полном объеме, предусмотренном в договоре.

Однако судебная практика рассматривает в качестве основного момента для правомерности принятия вычетов наличие у заказчика (генерального подрядчика) необходимых первичных документов, подтверждающих фактическое осуществление и приемку выполненных работ, счетов-фактур, выставленных заказчиком в связи с этими работами. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 19.04.2012 N А40-77285/11-107-332 указал, что право на вычет у заказчика обусловлено приемкой и принятием на учет результатов работ независимо от того, выделены ли в договоре этапы работ. Вычет НДС при осуществлении капитального строительства производится после принятия на учет результатов работ на основании акта по форме N КС-2 и справки по форме N КС-3 при наличии выставленного подрядчиком счета-фактуры. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского от 20.03.2009 N КА-А41/1916-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.07.2009 N ВАС-8688/09) и от 07.04.2011 N КА-А40/2227-11, Поволжского от 09.02.2012 N А57-4110/2011, Северо-Западного от 21.12.2010 N А56-13852/2010 округов).

Таким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, суммы налога, предъявленные подрядчиками по выполненным работам, принимаются к вычету на основании счетов-фактур выставленных подрядчиками в соответствии с п. 3 ст. 168 Кодекса в адрес заказчика (генерального подрядчика) при условии принятия к учету результата этих работ, при наличии соответствующих первичных документов и использовании строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.

Консультант отдела налогообложения
Мирова Наталья