Налогообложение микрофинансовой деятельности

С 1 января 2014 года микрофинансовые организации могут применять лишь общий режим налогообложения в силу внесения изменений в часть вторую НК РФ. Федеральным законом от 02.11.2013 № 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» п.3 ст.346.12 НК РФ дополнен пп.20, нормы которого содержат прямой запрет на применение УСН микрофинансовыми организациями.

На общей системе налогообложения необходимо будет уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество организаций, земельный налог (при наличии в собственности земельного участка), транспортный налог (при наличии в собственности автотранспорта).

Объектом налогообложения НДС в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. На основании п.2 ст.146 и пп.1 п.3 ст.39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы денег не являются объектом налогообложения НДС.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), предусмотрены ст.149 Кодекса. Так, на основании пп.15 п.3 ст.149 Кодекса от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

В соответствии с п.1 ст.246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности российские организации. Пункт 2 ст.11 НК РФ установлено, что российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, микрофинансовая организация как юридическое лицо применяет для целей налогообложения общий режим, установленный главой 25 НК РФ.

В силу п.12 ст.270, пп.10 п.1 ст.251 НК РФ денежные средства, переданные по договорам займа, а также полученные в счет погашения таких заимствований, микрофинансовая организация не должна учитывать при определении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии со стст..297.1, 297.2 Кодекса с 1 января 2014 года в отношении микрофинансовых организаций установлены особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Кроме того,  согласно  ст.297.3 Кодекса данным организациям предоставляется право на формирование резервов на возможные потери по займам. Соответствующие отчисления организации могут включать в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Согласно п.1 ст.273 Кодекса  налогоплательщики не смогут вести учет доходов и расходов кассовым методом.

Консультант отдела налогообложения
Мирова Наталья