Вопрос: Исполнение обязанности налогового агента по НДС.

Ответ: Исчисление суммы НДС. Согласно п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете налоговых органах, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. В свою очередь таковыми признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете в РФ, которые выступают в рассматриваемой ситуации покупателями соответствующих товаров, работ или услуг (Письма Минфина России от 2 ноября 2010 г. N 03-07-08/304, от 9 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/70). На них возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога в бюджет вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет.

Налоговая база в данной ситуации определяется отдельно по каждой операции по реализации на территории РФ и рассчитывается как сумма дохода от нее с учетом налога, а сам НДС исчисляется по расчетной ставке. Когда приобретаются работы или услуги, удержанный налог следует перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств зарубежному партнеру (п. 4 ст. 174 НК, Письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. N 03-07-08/128).

Внимание! Пленум ВАС РФ в п. 17 Постановления от 30.05.2014 N 33 дает разъяснения арбитражным судам, что если в договоре нет прямого указания на то, что цена не включает сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то из установленной в договоре цены продавец самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, сумма налога определяется расчетным методом 18/118 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что при перечислении НДС налоговый агент в платежных поручениях должен указать статус плательщика «02» — «налоговый агент».

Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость налоговые агенты сдают в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Раздел 2 налоговой декларации необходимо заполнить отдельно по каждому иностранному лицу. Если необходимо заполнить данные по нескольким иностранным лицам, то указанные разделы налоговой декларации заполняются на нескольких страницах.

Удержанную из доходов иностранца и уплаченную в бюджет сумму НДС налоговый агент вправе принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК). Однако одним из условий применения вычета в подобной ситуации является наличие у хозяйствующего субъекта статуса не только налогового агента по НДС, но и плательщика данного налога. В частности, в декларации по НДС сумма такого вычета отражается по строке 210 разд. 3, который исключительно налоговые агенты не формируют.

Кроме того, для применения вычета необходимо, чтобы:

— налоговый агент состоял на учете в налоговой инспекции (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК);

— налог был уплачен в бюджет в установленном порядке (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК);

— товары (работы, услуги) были приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК);

— приобретенные товары были приняты на учет (Письма Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-07-08/23545, от 29 ноября 2010 г. N 03-07-08/334, ФНС России от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@);

— в наличии был счет-фактура, составленный налоговым агентом в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж, а второй — в книге покупок после возникновения права на вычет (п. 15 Правил ведения книги продаж, п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137).

Данным правом можно воспользоваться в том налоговом периоде, в котором соблюдены указанные условия (Письма Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Постановления ФАС СЗО от 08.04.2013 по делу N А56-71645/2011, от 28.01.2013 по делу N А56-71652/2011).