Вопрос: Порядок применения ставки 0% при реализации товаров на экспорт.

Ответ: Особенности и основания представления таможенным органам таможенной декларации (в т.ч. полной или временной) установлены Таможенным кодексом Таможенного союза (далее — ТК ТС), а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон N 311-ФЗ).

Согласно ст. 181 ТК ТС при помещении товара под таможенные процедуры, в т.ч. экспорта, таможенному органу представляется декларация на товары, в которой указываются, в частности, следующие сведения: таможенная процедура; сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки; сведения о товарах (наименование; код товаров по ТН ВЭД; описание упаковок; количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения; таможенная стоимость; сведения об исчислении таможенных платежей; сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях; сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под таможенную процедуру; сведения о документах, представляемых на товар с ГТД.

В силу ст. 214 Закона N 311-ФЗ временная таможенная декларация оформляется при вывозе из РФ товаров, в отношении которых «не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости» (п. 1 статьи).

Во временной декларации на товары допускается заявление сведений исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, а также исходя из предусмотренного условиями внешнеэкономической сделки порядка определения их цены на день подачи временной декларации на товары (п. 6 статьи).

После фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных таможенных деклараций (п. 5 статьи).

ТК ТС предусматривает, что при помещении товара под таможенную процедуру экспорта таможенному органу должна быть представлена таможенная декларация, но не определяет ее вид.

Закон N 311-ФЗ уточняет, что может быть представлена сначала временная ТД, а затем уже должна быть представлена полная ТД. И тот и другой документы являются таможенной декларацией. Их отличие состоит лишь в том, что во временной ТД указывается ориентировочное количество товара и, соответственно, его ориентировочная стоимость. Эти данные впоследствии уточняются при подаче полной ТД.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров в таможенной процедуре экспорта моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно абз. 1 и 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% представляются: таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ; при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны — таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Налогоплательщик, который осуществляет экспортные операции, облагаемые по ставке 0 процентов на основании ст. 164 НК РФ, в течение 180 календарных дней должен собрать и представить в налоговые органы пакет подтверждающих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. Отсчет этого срока начинается с даты помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Иными словами, налоговая база по экспортным поставкам должна быть определена в течение 180 календарных дней с даты принятия таможенными органами таможенной декларации (далее — ТД), в которой заявлен соответствующий таможенный режим (таможенная процедура).

Т.е. при реализации на экспорт товаров, декларируемых с использованием временных деклараций, исчисление 180-дневного срока для сбора указанных в ст. 165 НК РФ документов следует начинать с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта на основании временной декларации.

При применении налоговой ставки 0% в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ при вывозе экспортируемого товара железнодорожным транспортом подтверждением факта вывоза за пределы таможенной территории РФ будет отметка таможенного органа места убытия товара, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ на копии транспортных, товаросопроводительных и иных документах.

При отгрузке экспортной продукции морским транспортом через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ, налогоплательщиком на основании пп.4 п.1 ст.165 НК РФ в налоговые органы представляются копии поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена»; копия коносамента, морской накладной или любого подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории РФ.

Считаем, что в рассматриваемой ситуации указанный в запросе перечень документов является достаточным и налогообложение производится по налоговой ставке  0% при реализации каустической соды при представлении всех предусмотренных НК РФ документов, соответствующих требованиям ст.165 НК РФ.

Консультант отдела налогообложения
Мирова Наталья